DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2021/993 E.  ,  2023/183 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2021/993
Karar No : 2023/183

TEMYİZ EDEN (DAVALI) :… Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : … Motor Endüstriyel Otomasyon Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi

İSTEMİN KONUSU :… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, … Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi ve T.H. …Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmaksızın düzenlendiği tespit edilen faturaları kayıtlarına dahil etmesi nedeniyle 2008 yılının Mayıs, Ağustos ve Eylül dönemleri için re’sen tarh edilen katma değer vergileri, vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezaları ve aynı yıl için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Katma değer vergileri ve vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezaları yönünden yapılan inceleme:
a) T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu’ndaki tespitlerin değerlendirilmesinden şirketin gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasında bulunmaksızın fatura düzenlediğinin somut olarak ortaya konulamadığı sonucuna ulaşılmıştır.
Bu nedenle anılan mükellef tarafından davacıya düzenlenen faturalar nedeniyle yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
b)… İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen …tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu’ndaki tespitlerin değerlendirilmesinden şirketin ticari faaliyetinin bulunmadığı, gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasında bulunmaksızın fatura düzenlediği sonucuna ulaşılmıştır.
Bu nedenle anılan mükellef tarafından davacıya düzenlenen faturalar nedeniyle yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
c) … Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu’nda şu tespitlere yer verilmiştir:
i. Toptan demir satışı işiyle iştigal etmek üzere mükellefiyet tesis ettirmiştir.
ii. 30/04/2003 tarihinde yapılan açılış yoklamasında, iş yerinin 50 metrekare büyüklüğünde büro olduğu, şube, depo veya ambarının bulunmadığı, işçisinin olmadığı, demirbaş olarak büro malzemelerinin bulunduğu tespit edilmiştir.
iii. 28/05/2003 tarihinde yeni adresinde yapılan yoklamada iş yerinin yaklaşık 200 metrekare büyüklüğünde olduğu, çalışan işçisinin bulunmadığı, büro malzemeleri ile 10 ve 15 tonluk iki adet kantarın ve satışa hazır malların bulunduğu tutanağa bağlanmıştır.
iv. Şube iş yeri adresinde yapılan yoklamada, iş yerinin yaklaşık 100 metrekare büyüklüğünde olduğu, bir işçinin çalıştığı, iki torna otomat makinesi, taş motoru, rovelvel, tezgah ve muhtelif el aletlerinin olduğu tespit edilmiştir.
v. 16/04/2009 tarihli yoklamada, emtia mevcudunun olmadığı, kapısında kiralık tabelasının bulunduğu, çalışanının beyanına göre şirketin iflas ettiği ve sekiz aydır iş yerine mal gelmediği belirlenmiştir.
vi. Ortak ve müdürlerinin başka şirketlerde de ortak ve yönetici oldukları tespit edilmiştir.
vii. Alım yapılan şirketlerden bir kısmı hakkında vergi tekniği raporları düzenlenmiştir. Bir kısmı hakkında da olumsuz tespitler bulunmaktadır.
viii. Tahakkuk eden vergi borçlarının 108.897,98 TL’si ödenmiş olup inceleme tarihi itibarıyla 2.225,71 TL vergi borcu bulunmaktadır.
ix. Tarh dosyasında defter tasdik bilgilerine rastlanılmamıştır.
x. Tüm bu tespitlerin değerlendirilmesinden mükellefin işe başlama tarihi itibarıyla düzenlediği tüm faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılmıştır.
Anılan şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda davacının mal ve hizmet aldığı döneme ilişkin olarak düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı hususunda somut tespit bulunmamaktadır.
Ayrıca davacının fatura içeriği emtiayı gerçekten alıp almadığına dair inceleme ve araştırmanın yapılmadığı görülmektedir.
Bu nedenle anılan şirketin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığı kabul edilerek tarh edilen katma değer vergilerinde ve kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka uygunluk görülmemiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanun’unun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden yapılan inceleme:
Davacı adına hesap döneminin kapanmasından sonra düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden ceza kesilmesi 213 sayılı Kanun’un 353. maddesinin öngörülüş amacına uygun düşmediğinden, kesilen cezada hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Karar sonucu:
Vergi Mahkemesi bu gerekçeyle cezalı tarhiyatın, T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve … Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ile özel usulsüzlük cezası yönünden davayı kabul ederek bu vergi ve cezaları kaldırmış, diğer yönlerden davayı reddetmiştir.
Tarafların temyiz istemlerini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 17/10/2019 tarih ve E:2016/4151, K:2019/5706 sayılı kararı:
Katma değer vergileri ve vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezaları yönünden yapılan inceleme:
Uyuşmazlık konusu cezalı tarhiyatın T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup davalı tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları kararın bu kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Uyuşmazlık konusu cezalı tarhiyatın … İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup davacı tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları kararın bu kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
… Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda mahkeme kararında yer alan tespitlerin yanı sıra şu tespitlere yer verilmiştir:
i. 05/05/2003 tarihinde toptan demir ticareti yapmak üzere mükellefiyet tesis ettirmiştir.
ii. 30/11/2008 tarihi itibarıyla mükellefiyet kaydı re’sen terkin edilmiştir.
iii. Defter ve belge isteme yazısı tebliğ edilmesine rağmen defter ve belgeler ibraz edilmemiştir.
iv. 2007 ve 2008 yıllarında katma değer vergisi beyanları toplamı 10.061.639,09 TL olmasına karşılık ödenecek katma değer vergisinin 9.935,29 TL olduğu tespit edilmiştir.
v. 27/04/2009 tarihinde kanuni temsilcinin ikametgah adresinde yapılan yoklamada ilgilinin adreste ikamet ettiği tespit edilmiş, adrese defalarca gidilmesine rağmen kendisine ulaşılamamıştır.
Anılan mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu anlaşılmıştır.
Bu nedenle, bu mükellef tarafından düzenlenen faturalar içeriği katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık; kararın tarhiyatın bu kısmının kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasında ise hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Özel usulsüzlük cezasının, …Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Temyize konu kararın, cezalı tarhiyatın anılan şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılması yolundaki hüküm fıkrası bozulduğundan, yeniden verilecek kararda, özel usulsüzlük cezasının bu şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmı hakkında değerlendirme yapılarak hüküm kurulması gerektiği açıktır.
Özel usulsüzlük cezasının, … İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi ve T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
213 sayılı Kanun’un 353. maddesinde yer alan düzenlemelerin temel amacı, vergi mükelleflerine yüklenen ödevlerin tam ve zamanında yerine getirilmesini sağlamak ve vergi kaçak ve kayıplarını önlemek suretiyle vatandaşlar arasında vergi adaletini gerçekleştirmek olduğundan, maddede yazılı olduğu biçimde unsurları oluşmuş bir eylem hakkında mevzuatta karşılığı olan yaptırımın uygulanması gerekmekte olup bu amacı etkisiz kılacak bir değerlendirmenin hukukun etkinliğini azaltacağı ve Kanun’un uygulanmaması sonucunu doğuracağı açıktır.
Bu durumda, belge düzenlenmesini veya alınmasını gerektiren bir işlemde, belge verilmediğinin veya alınmadığının açıkça tespit edilmesi halinde zamanaşımı süresi içinde özel usulsüzlük cezası kesilebileceğinin kabulü gerekmekle birlikte harcamaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmemiştir.
Bu nedenle uyuşmazlık konusu özel usulsüzlük cezasının, … İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının maddenin öngörülüş amacına uygun düşmediğinden; T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklı kısmının ise tarhiyatın anılan şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırıldığı dikkate alındığında dayanağı kalmadığından, yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Karar sonucu:
Daire, bu gerekçeyle kararın, uyuşmazlık konusu cezalı tarhiyatın T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası ile … İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasını onamış; özel usulsüzlük cezasının T.H. … Madencilik İnşaat Enerji ve Otomotiv Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve … İnşaat Nakliye Metal Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırı görülmeyerek temyiz istemlerini gerekçe değiştirmek suretiyle reddetmiş; cezalı tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının … Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını bozmuş; davalının karar düzeltme istemini de reddetmiştir.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı:
Uyuşmazlık konusu cezalı tarhiyatın … Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Benzer bir uyuşmazlıkta anılan mükellef tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan cezalı tarhiyatın kaldırılması yolunda verilen karar Danıştay Dördüncü Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla onanmıştır.
Özel usulsüzlük cezası yönünden yapılan inceleme:
… Demir Metal İnşaat Malzemeleri Hırdavat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimine dayalı olduğu anlaşıldığından uyuşmazlık konusu özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Mahkeme ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeye ek olarak bu gerekçeyle bozulan hüküm fıkrası yönünden ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Uyuşmazlık konusu cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek aksi yönde verilen kararın bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … ‘IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi yukarıda açıklanan ısrar kararı, aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Kurulumuzca da uygun bulunmuş olup, temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek durumda görülmemiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının temyiz isteminin REDDİNE,
2- … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının ONANMASINA,
2577 sayılı Kanun’un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 08/03/2023 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.