Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/2815 E.  ,  2023/758 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2022/2815
Karar No : 2023/758

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Daresi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : … San. Tic. A.Ş.

İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2010 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2010/Ocak-Aralık dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Danıştay Dokuzuncu Dairesince verilen bozma kararına uyarak dosyanın yeniden incelenmesi suretiyle; davacı tarafından dava dosyasına sunulan 2010 yılına ait yasal defter ve belgeler üzerinde yapılan inceleme neticesinde düzenlenen, davalı idare tarafından Dairelerine sunulan … tarih ve … sayılı görüş ve öneri raporunda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesi sonucunda; davacıya … tarafından düzenlenen faturalar nedeniyle tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı, davacı tarafından ibraz edilen ve “üzerlerinde aslı gibidir şerhi bulunan” alış belgelerine ilişkin kısmı üzerinden yapılan katma değer vergisi tarhiyatı ve kesilen üç kat vergi ziyaı cezası yönünden, olumsuz bir eleştiri olmadığı, kurumun alış belgeleri yasal defter kayıtları ile karşılaştırıldığında belgelerin yasal defter ve kayıtları ile uyumlu olduğu tespitlerine yer verildiğinin görüldüğünden bu kısım yönünden hukuka uyarlık bulunmadığı, defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmeyen kısmı üzerinden yapılan katma değer vergisi tarhiyatı ile kesilen bir kat vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı, defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmeyen kısmı üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına gelince ise; davacının ilgili dönem defter ve belgelerinin bir kısmının sonradan da olsa ibraz edilmiş olması gizleme kastının bulunmadığını gösterdiğinden kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, hakkında olumsuz tespit bulunmayan ve “üzerlerinde aslı gibidir şerhi bulunan” alış belgelerinden kaynaklanan katma değer vergisi ve üzerinden kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile defter ve belgelerin sunulmayan kısmı üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Defter ve belgelerin ibraz edilmesine ilişkin yazının usulüne uygun olarak tebliğ edilmesine karşın zamanında incelemeye sunmayan davacı hakkında yapılan tarhiyatın ve kesilen cezanın hukuka uygun olduğu iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı adına, 2010 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2010/Ocak-Aralık dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 344. maddesinin ilk fıkrasında, vergi ziyaı suçu; mükellef veya sorumlu tarafından 341.maddede yazılı şekilde vergi ziyama sebebiyet verilmesi olarak tanımlanmış, ikinci fıkrasında da vergi ziyama 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat olarak uygulanacağı kurala bağlanmıştır. Aynı Kanun’un sözü edilen 359. maddesinin (a) fıkrasının 2. bendinde, defter, kayıt ve belgelerin tahrif edilmesi veya gizlenmesi kaçakçılık suçu olarak sayılırken, varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi gizleme olarak tanımlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, davacı adına tarh edilen katma değer vergisinin ibraz edilen ve “üzerlerinde aslı gibidir şerhi bulunan” alış belgelerinden kaynaklanan kısmı ve üzerinden kesilen üç kat vergi ziyaı cezası yönünden davanın kabulüne ilişkin hüküm fıkrasının dayandığı sebepler ve gerekçesi Dairemizce de uygun görülmüş olup, ileri sürülen iddialar, temyize konu kararın söz konusu hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, defter ve belgelerin sunulmayan kısmı üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına yönelik davalı temyiz istemine gelince;
Olayda, davacı şirket tarafından, Mahkemece verilen ara karar üzerine defter ve belgelerin bir kısmının Mahkemeye ibraz edilmediği ve mücbir sebep olmaksızın incelemeye ibraz edilmeyen defter ve belgeler yönünden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesine göre gizleme fiili oluşturduğu sonucuna varıldığından, davacı adına defter ve belgelerin sunulmayan kısmı üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının üç kat uygulanmasında hukuka aykırılık bulunmayıp, yukarıda yazılı gerekçeyle bu kısım yönünden vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmını kaldıran Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne kısmen reddine,
2. … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının defter ve belgelerin sunulmayan kısmı üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmının BOZULMASINA, diğer kısmının ONANMASINA,
3. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 15/03/2023 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.