9. Daire         2009/3992 E.  ,  2012/7621 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2009/3992
Karar No : 2012/7621

Temyiz İsteminde Bulunan : Gaziemir Vergi Dairesi Müdürlüğü-İZMİR
Karşı Taraf : …
Vekili/(leri) : …
İstemin Özeti : Davacının işletmeciliğini yaptığı havalimanındaki bazı alanların kiralanması işleminin katma değer vergisinden istisna olduğundan bahisle ihtirazi kayıtla verdiği beyanname üzerine 2008/Nisan dönemi için tahakkuk ettirilen katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı kabul eden … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…,K:… sayılı kararının dilekçede ileri sürülen nedenlerle bozulması istenilmektedir.

Cevabın Özeti : Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

Tetkik Hakimi …’ın Düşüncesi : Olayda, davacının işletmeciliğini yaptığı havalimanındaki bazı alanların kiralanması işleminin katma değer vergisinden istisna kapsamında olmadığı sonucuna varıldığından davanını reddine karar verilmesi gerekirken aksi yöndeki mahkeme kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Hüküm veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince işin gereği düşünüldü;
Dosyanın incelenmesinden, davacının, işletmeciliğini yaptığı havalimanın dış hatlar terminali çıkış salonu pasaport kontrolü sonrası alanda bulunan ve çeşitli havayolu şirketlerinin idari yönetim büroları ve depoları, çeşitli havayolu şirketlerinin yolcularına ağırlama hizmetlerinin verildiği alanlar, döviz büfeleri ve yiyecek-içeçek alanlarına ilişkin olarak yapılan kiralama işlemlerinin Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/b ve 17/4/o maddeleri uyarınca istisna kapsamında olduğudan bahisle ihtirazi kayıtla verdiği beyanname üzerine 2008/Nisan dönemi için tahakkuk ettirilen katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı; 3065 sayılı Yasanın 17/4-o bendinde vergisiz satış yapılan işyerleri ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi yerlerin kiralanması, mal ve hizmet ayrımı yapılmadan istisna kapsamına alındığı halde, satış ibaresinden sadece mal satışı yapan free shopların anlaşılmasının dayanağının bulunmadığı, Yasanın 13/b maddesi kapsamında hava meydanlarında gemi, yük ve yolcuya yapılan her türlü hizmet vergiden istisna edildiğinden, ofis, büro, depo, ve banka şubelerinin yaptığı hizmetlere katma değer vergisi yansıtılmadığı, zira katma değer vergisi yönünden havaalanlarının hava tarafı olarak nitelendirilen kısmının rekabet açısından ülke dışı olarak kabul edilerek yapılan satış ve hizmetlerin vergiden istisna edildiği, bu büro, depo ve bağımsız birimler mal ve hizmet ayırımı yapılmaksızın vergisiz satış yaptığına göre, bu işyerlerinin ve bağımsız birimlerin kiralanması faaliyetinin Yasanın 17/4-o maddesi gereği vergiden istisna olduğu gerekçesiyle kabul ederek dava konusu katma değer vergisinin kaldırılması yolundaki vergi mahkemesi kararının ihtilafa konu kiralama işlemlerinin katma değer vergisinden istisna olmadığı ileri sürülerek bozulmasının istenildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun Araçlar, Petrol Aramaları ve Teşvik Belgeli Yatırımlarda istisna başlıklı ikinci bölümünde yer alan 13. maddesinin (b) bendinde, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin vergiden istisna olduğu kuralına yer verilmiş, aynı Kanun’un 17/4-o maddesinde ise, gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması işlemlerinin vergiden istisna olduğu belirtilmiştir.
Havaalanlarında pasaport kontrolünden geçildikten sonraki alan ‘hava tarafı ‘ olarak nitelendirilmekle birlikte, 3065 sayılı Kanunun 1. maddesine göre Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabi olduğundan, bu bölgede yapılan işlemler istisna hükmü olmadıkça vergiye tabi olacaktır. Davacı tarafından bu bölgedeki yönetim bürosu, depo, döviz büfesi, yiyecek-içecek ve ağırlama hizmeti verilen yerlerin kiralanmasının 3065 sayılı Kanunun 13/b ve 17/4-o maddelerine göre katma değer vergisinden istisna olduğu ihtirazi kaydıyla beyanda bulunulmuştur. Ancak, Kanunun 17/4-o bendinde, gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejimi kapsamında hizmet gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması işlemleri, 13/b maddesinde ise; deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir.
Davacı tarafından kiraya verilen yerlerin Kanunun 13/b ve 17/4-o maddesi kapsamına girmediği açık olduğu ve yasalardaki istisna hükümlerinin genişletici yoruma tabi tutulmasına olanak bulunmadığından, bu yerlerin kiraya verilmesinin vergiye tabi olmadığı yolundaki ihtirazi kayıt kabul edilmeden tahakkuk ettirilen katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulüne, …Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının bozulmasına 26.11.2012 tarihinde oybirliği ile karar verildi.