Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/3913 E.  ,  2023/389 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2022/3913
Karar No : 2023/389

TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVACI) … Temizlik Maddeleri Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. …
2-(DAVALI) … Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca davayı yeniden inceleyen … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesi suretiyle 2009 yılının Ocak ila Mayıs dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: İhtirazi kaydın konusunu oluşturan faturaların düzenleyicisi … Gıda Tekstil ve Elektrik Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki tespitlerin, düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu, bozma kararı uyarınca davacının defter ve belgelerinin davalı idarece incelenmesi için ara kararla istenilmesine karşın bir kısım belgeler ibraz edilmekle birlikte defter ile bir kısım belgelerin sunulmaması nedeniyle, Mahkemelerinin E:… sayılı dosyasına daha önce davacı tarafından sunulan defter ve belgeler üzerinde bilirkişi incelemesi yaptırıldıktan sonra defter ve belgeler iade edilerek karar verildiğinden bu kez davalı idareden dosyada mevcut anılan bilirkişi raporu ve belgeler ile davacının kayıtları dikkate alınarak incelenmesinin istenilmesi üzerine tanzim edilerek Mahkemelerine sunulan … tarih ve … sayılı Görüş ve Öneri Raporu’nda; davacının 2009 yılının Ocak ila Mayıs dönemlerinde katma değer vergisi beyannamesi verdiği, ödenmesi gereken katma değer vergisinin olmadığı, sonraki döneme devreden katma değer vergisinin bulunduğu, vergi inceleme raporu ve bilirkişi raporundaki tespitler de dikkate alınarak 2008 Aralık döneminden 2009 Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin sıfırlanması neticesinde, 2009 yılının Ocak ila Nisan dönemlerine ilişkin ilave ödenmesi gereken katma değer vergisi hesaplanmakla birlikte belgesiz katma değer vergisi indirimleri nedeniyle 2009 yılının Şubat ila Nisan dönemlerine ilişkin kesilecek vergi ziyaı cezasının bir kat, 2008 yasal defterlerinin ibraz edilmemesi nedeniyle devreden katma değer vergisinin sıfırlanması neticesinde kesilecek vergi ziyaı cezasının ise üç kat olarak dikkate alınması gerektiği sonucuna ulaşılarak 2009 yılının Ocak dönemi için 33.395,54-TL, Şubat dönemi için 22.777,49-TL, Mart dönemi için 90.984,66-TL ve Nisan dönemi için 7.219,66-TL ödenecek katma değer vergisi tarhiyatı ile 2009 yılının Şubat dönemine ilişkin 9.552,42-TL, Mart dönemi için 90.984,66-TL ve Nisan dönemi için 7.219,66-TL tutarında (bir kat) vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiğinin belirlenmesi karşısında dava konusu tarhiyatların bu tutarlara isabet eden kısımlarında hukuka aykırılık görülmediği bu tutarları aşan kısımlarında ise hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyat azaltılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Eksik ve hatalı inceleme ile yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’NİN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacının 2009 yılı defter ve belgelerinin vergi incelemesine ibraz edilmemesi üzerine, hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuyla 213 sayılı Kanun’un 30. Maddesinin ikinci fıkrasının 3. bendindeki re’sen tarh sebebine dayanılarak katma değer vergisi indirimlerinin tamamının reddedilmesi ve bir önceki takvim yılından devir gelen indirilecek vergisinin bulunmadığı da gözetilerek yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca 2009 yılının Ocak ila Mayıs dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
Vergi Mahkemesince, verilen ara kararı ile davacıdan 2009 yılına ilişkin tüm yasal defter ve alış faturalarının ibrazının istenilmesi üzerine 11/08/2014 tarihli tutanak ile 2009 yılına ilişkin yasal defterleri, alış ve satış faturaları, 2008 ve 2009 yılı banka hesap ekstreleri, tahsilat makbuzları, sosyal güvenlik kurumu dökümleri ile beyannamelerin teslim alındığı, davacının defter ve kayıtlarda yer alan … Gıda Tekstil ve Elektrik Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve … Toplu Tüketim Maddeleri Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmayan sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge olduğu yolundaki saptamalar Mahkemece değerlendirilmek ve 2009 yılına ait yasal defterlerin ve alış belgeleri ile 2008 dönemine ilişkin olup … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı dosyasında düzenlenen bilirkişi raporu gereğince önceki dönemden devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının olmadığı dikkate alınarak Mahkemelerince yaptırılan ve karara esas alınabilir nitelikte görülen bilirkişi raporuna göre Ocak 2009 döneminde 33.395,54 TL, Şubat 2009 döneminde 22.777,49 TL, Mart 2009 döneminde 90.984,66 TL ve Nisan 2009 döneminde 7.219,66 TL ilave ödenmesi gereken vergi çıktığı, davacının ilgili dönemde mal ve hizmet alımında bulunduğu … Toplu Tüketim Maddeleri Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmaksızın fatura düzenlediğini gösterdiği, … Gıda Tekstil ve Elektrik Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalardan ise düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna ulaşılamayacağı, matrah farkına, harici bir araştırma yapılmaksızın davacının katma değer vergisi beyannamesinde bildirdiği indirimlerinin kabul edilememesi suretiyle ulaşıldığı anlaşıldığından vergi ziyaı cezasının vergi aslının bir katını aşan kısmında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyat azaltılmış, üç kat vergi ziyaı cezası ise bir kata indirilmiştir.
Danıştay Üçüncü Dairesinin 27/11/2019 tarih ve E:2016/9376, K:2019/6680 sayılı kararıyla davalı idarenin temyiz isteminin kabulü ile … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının; tarhiyatın … Gıda Tekstil ve Elektrik Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılması ile … Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalar nedeniyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası bozulmuştur.
Kararın düzeltilmesi aşamasında ise Danıştay Üçüncü Dairesinin 03/12/2020 tarih ve E:2020/1800, K:2020/5017 sayılı kararıyla temyiz aşamasında onanan ilave olarak ödenmesi gereken katma değer vergisi tutarının Ocak 2009 döneminde 33.395,54 TL, Şubat 2009 döneminde 22.777,49 TL, Mart 2009 döneminde 90.984,66 TL ve Nisan 2009 döneminde 7.219,66 TL’yi aşan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına karar verildikten sonra bu kısım da dava aşamasında ibraz edilen defter ve belgeler üzerinde idareye inceleme yaptırılarak karar verilmek üzere bozulmuştur.
Vergi Mahkemesince söz konusu bozma kararlarına uyulduğu belirtilerek ve dava dosyası yeniden incelenerek temyize konu karar verilmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, kararlarda bulunacak hususları düzenleyen 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Vergi Mahkemesince, bozma kararına uyulduğu belirtilmesine karşın … Toplu Tüketim Maddeleri Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalar nedeniyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmı hakkında hüküm kurulmamasında yargılama usulüne uygunluk görülmemiştir.
Bozma kararları üzerine davalı idareye yaptırılmasına karar verilen inceleme sonucu düzenlenen görüş ve öneri raporu karara esas alınabilir mahiyette görülerek raporda aylar itibarıyla (Ocak, Şubat, Mart ve Haziran) belirtilen vergi farklarına isabet eden katma değer vergisi tarhiyatı ile Şubat ve Nisan dönemi vergi farkları üzerinden bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna ulaşılmış ise de ulaşılan bu sonuç, söz konusu görüş ve öneri raporunun Ocak dönemi vergi farkı üzerinden üç kat; Mart ve Nisan dönemi vergi farkları üzerinden bir kat; Şubat dönemi vergi farkının 9.552,42 TL’lik kısmı üzerinden bir; 39.675,21 TL’lik kısmı üzerinden ise üç kat vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiği önerisiyle başka bir anlatımla aylık vergi farkları üzerinden kesilmesi gereken vergi ziyaı cezası tutarı yönünden örtüşmediğinden kararın, her bir dönem için önerilen vergi farkları ve bunlar üzerinden kesilecek vergi ziyaı tutarları ayrı ayrı gözetilmek suretiyle karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.
Öte yandan davacı adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz edilmediğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesi suretiyle 2008 yılının Ekim ila Aralık dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın sonuçlandırıldığı … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı Danıştay Üçüncü Dairesinin 21/02/2023 tarih ve E:2022/3875, K:2023/390 sayılı kararı ile bozulduğundan ve bozma kararı üzerine verilecek karar önceki dönemden devreden katma değer vergisi yönünden bu kararın sonucunu etkileyeceğinden bozma üzerine verilecek kararda bu hususun da gözetileceği tabiidir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2.Temyize konu Vergi Mahkemesi kararının BOZULMASINA,
3.2577 sayılı Kanun’un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş gün içinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere, 21/02/2023 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.