Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/1263 E.  ,  2023/1932 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2022/1263
Karar No : 2023/1932

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVALI) : … İhtisas Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının, yeminli mali müşavir sıfatıyla tasdik raporu düzenlediği … Akaryakıt Lpg Dağıtım Sanayi Ticaret Limited Şirketi’nin haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğinden bahisle 2016 yılının Aralık dönemi için kayba uğratılan katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının, yeminli mali müşavir sıfatıyla tasdik raporu düzenlediği … Akaryakıt Lpg Dağıtım Sanayi Ticaret Limited Şirketi’nin haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğine yönelik somut tespit bulunmadığı gerekçesiyle vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: … Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlere göre yeminli mali müşavir olan davacının; değinilen şirket adına düzenlemiş olduğu katma değer vergisi iade tasdik raporu ile iade işlemini gerçekleştirdiği, ilişkili ve organizasyon kapsamında yer alan yatırıma konu tesisin sahibi … Petrol Terminal Anonim Şirketi adına yapılan vergi incelemesi sonrası düzenlenen tutanağı vekaleten imzaladığı, değinilen firmanın 2015, 2016, 2017 ve 2018 yıllarına ait yeminli mali müşavir tam tasdik raporunu düzenlediği, yine organizasyon kapsamında yer alan … Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nin 2018 yılına ilişkin yeminli mali müşavir tam tasdik raporunu da düzenlediği, bu haliyle ilgili tedarikçi firmalar tarafından satışının doğrudan … Petrol Terminal Anonim Şirketi’ne yapıldığı sonucuna varılan yatırım teşvik belgesine konu makine ve teçhizatların, Tasfiye Halinde … Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, … Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Ticaret Limited Şirketi firmaları arasında organize ve hayali bir şekilde tedarik zinciri kurularak sahte belge düzenlemek ve kullanmak suretiyle son aşamada …Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’ne fiyatlarının şişirilerek faturalandırıldığı ve bu şekilde yol açılan haksız iadeye davacı tarafından tasdik raporu düzenlenerek iştirak edildiği sonucuna varıldığından, ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında adına kesilen dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Yeminli mali müşavirlik hizmeti sunulan şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği yönünde somut tespit bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…’NİN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 17. maddesinin 2. fıkrası uyarınca davacının duruşma istemi yerinde görülmeyerek işin gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı adına, yeminli mali müşavir sıfatıyla tasdik raporu düzenlediği …Akaryakıt Lpg Dağıtım Sanayi Ticaret Limited Şirketi’nin haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğinden bahisle 2016 yılının Aralık dönemi için kayba uğratılan katma değer vergisi üzerinden bir kat vergi ziyaı cezasının kesildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanun’nun mükerrer 227. maddesinde; Maliye Bakanlığının, vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun’a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyet beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede, beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensupları, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinde mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulmuştur.
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununu’nun 12. maddesinin 1. fıkrasında, yeminli mali müşavirlerin, gerçek ve tüzel kişilerin veya bunların teşebbüs ve işletmelerinin mali tablolarının ve beyannamelerinin mevzuat hükümleri, muhasebe prensipleri ile muhasebe standartlarına uygunluğunu ve hesapların denetim standartlarına göre incelediğini tasdik edecekleri; 2. fıkrasında, tasdik edecekleri belgeler, tasdik konuları ile tasdike ilişkin usul ve esasların; gerçek ve tüzel kişilerin mükellefiyet şekilleri, iş kolları ve ciroları, döviz kazandırıcı işlemleri, ithalat ve ihracatları, yatırımın miktarları ve nevileri ile belgelerin ibraz edileceği merciiler esas alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca çıkarılacak yönetmeliklerle belirleneceği; 4. fıkrasında ise yaptıkları tasdikin doğruluğundan sorumlu oldukları, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde, tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları, yaptıkları tasdikin kapsamını düzenleyecekleri raporda açıkca belirtecekleri hüküm altına alınmıştır.
3568 sayılı Kanun’un 12. maddesi hükmüne dayanılarak hazırlanan Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 7. maddesinin son fıkrasında tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi, şekil şartları ile tasdike ilişkin diğer usul ve esasların Bakanlıkça çıkartılacak tebliğlerle belirleneceği, yukarıda belirtilen konuların ve belgelerin tasdikine ilişkin olarak Bakanlıkça tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli mali müşavirlerin bu konu ve belgelerle ilgili olarak tasdik işlemi yapamayacakları; 8. maddesinde yeminli mali müşavirlerin, tasdik konuları ile ilgili olarak karşıt incelemeler yapabilecekleri; 20. maddesinin 2. fıkrasında ise inceledikleri ve sonucunda tasdik raporu düzenledikleri konu ve belgelerin gerçeği yansıtmaması ve doğru olmaması halinde, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan Vergi Usul Kanunu ve 3568 sayılı Kanun hükümleri uyarınca mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları belirtilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda yer verilen yasal ve idari düzenlemelerden yeminli mali müşavirlerin yaptıkları tasdikin doğruluğundan sorumlu oldukları, tasdikin doğru olmaması halinde, tasdikin kapsamıyla sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulabilecekleri sonucuna varılmaktadır.
Tasfiye Halinde … Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, … Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Ticaret Limited Şirketi ve … Petrol Terminal Anonim Şirketi arasında organize ve hayali bir şekilde tedarik zinciri kurularak sahte belge düzenlemek ve kullanmak suretiyle haksız yere katma değer vergisi iadesi alındığı yolunda saptamalar bulunan vergi tekniği raporuna dayanılarak düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca davacı adına söz konusu eyleme iştirak ettiğinden bahisle vergi ziyaı cezası kesilmiş ise de davacının değinilen şirketlerden bir kısmı hakkında katma değer vergisi tasdik raporu hazırladığı ve bir şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunu vekaleten imzalamak dışında iade tasdik raporundaki belgelerin sahte olduğunu ve bilerek kullanıldığını bildiği veya organizasyon dahilindeki eylemlere iştirak ettiği somut bir şekilde ortaya konulamadığından, iştirak eyleminin gerçekleştiği varsayımına dayanılarak kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması yolundaki Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunu kabul ederek kararı kaldırdıktan sonra davayı reddeden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 23/05/2023 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

(X)-KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, bozulması istenen Vergi Dava Dairesi kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında istemin kabulünü gerektirecek durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddi ve kararın onanması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyoruz.