Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2021/1884 E.  ,  2023/453 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/1884
Karar No : 2023/453

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü

KARŞI TARAF (DAVACI) : … Gıda Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : …

İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacının ihracat istisnasından kaynaklı 2018 yılının Temmuz ve Ağustos dönemlerine ait katma değer vergisi alacağının iadesi talebinin yapılacak inceleme sonucuna göre yerine getirileceği yolunda tesis edilen … tarih ve … sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Mahkemelerince verilen ara kararı ile davalı idareden, iadesi talep edilen katma değer vergisinin yüklenimi hakkında davacı ve davacı tarafından alım yapıldığı bildirilen mükellefler nezdinde yoklama gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği ve sözü edilen mükelleflere ilişkin yüklenim listesi ile bu mükellefler hakkında yürütülen incelemeler sonuçlanmışsa düzenlenen raporların ibrazının istenilmesi üzerine verilen cevapta yüklenimlerin … Boya ve Kimya Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklandığı, söz konusu şirket hakkında sonuçlanmış herhangi bir vergi inceleme raporu bilgisine rastlanmadığı, davacı nezdinde yoklama yapılmadığı, bu şirket nezdindeki yoklamalarda ise olumsuz bir tespite yer verilmediğinin belirtildiği, bu durumda dava konusu işlemde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle işlem iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yapılan tetkikler sonucundan davacının, haksız katma değer vergisi almak için oluşturulan organizasyon içerisinde yer alma ihtimalinin yüksek olduğu değerlendirildiğinden dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…’ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı tarafından, 2018 yılının Eylül döneminde yapılan ihracatlar nedeniyle yüklenilip indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi iade alacağının iadesinin talep edildiği, davalı idarenin … tarih ve … sayılı yazısı ile davacının katma değer vergisi iadesi dosyalarının incelemeye sevk edildiği, inceleme sonucuna göre iade talebinin yerine getirileceğinin belirtildiği, dosya içerisinde yer alan Gelir İdaresi Başkanlığının … tarih ve … sayılı yazısından, davacı şirketin 31/05/2017 tarihinde mükellefiyet tesis ettirerek faaliyete başladığı, kuruluş tarihinden itibaren toplam 19.238,42-TL vergi ödemesi yaptığı, vadesi geçmiş ve ödenmesi gereken 6.175,97-TL vergi borcu bulunduğu, adına kayıtlı gayrimenkul ve araç bulunmadığı, muhtasar beyanname ve Sosyal Güvenlik Kurumu bildirimi bilgilerine göre 1-2 çalışanı olduğu, 2017 yılı aktif toplamının 4.241.442,99-TL, dönem net zararının 149.320,71-TL, dönen varlıklarının 4.241.442,99-TL, duran varlıklarının 0,00-TL ödenmiş sermayesinin 50.000,00-TL, sermayesi 50.000,00-TL, ticari borçlarının 4.331.958,80-TL olduğu, katma değer vergisi beyannamelerine göre 2017 yılında yurt içi satışı bulunmayan mükellefin 6.818.255,26-TL ihracatın Adana ve Halkalı Gümrük Müdürlüğü’nden Irak, Suriye, Tacikistan ve Bulgaristan’a yapıldığı, ihracatı yapılan malların GTİP açıklamalarına göre ağırlıklı olarak “esası kimyasal olarak tadil edilmiş tabii polimer olanlar, kara taşıtları için diğer aksam, parçaları(diğerleri), metaller/metal karbürler için diğer döküm kalıplar, ayakkabı için diğer aksam” ürünlerinden oluştuğu, katma değer vergisi beyannamelerine göre 2018 yılında yurt içi satışı bulunmayan mükellefin 16.380.250,00-TL ihracatını Adana ve Mersin Gümrük Müdürlüğü’nden Suriye’ye yaptığı, ihraç edilen malların GTİP açıklamalarına göre ağırlıklı olarak “esası kimyasal olarak tadil edilmiş tabii polimer olanlar, esası poliester olan çözeltiler” ürünlerinden oluştuğu, 2017 yılı Ba toplamının 3 farklı mükelleften yapılan alımlara istinaden 6.755.872,00-TL olduğu, bu tutarın %85,11 i … Boya ve Kimya Sanayi Ticaret Limited Şirketinden, %14,39’u …’dan yapılan alımlardan oluştuğu, 2017 yılı Ba toplamının %99,5 ini oluşturan mükelleflerin çeşitli tarihlerde yapılan analizler sonucu sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme yüksek riski nedeniyle incelemeye sevk edildikleri, 2018 yılı Ba toplamının 4 farklı mükelleften yapılan alımlara istinaden 16.303.429,00-TL olup, bu tutarın %99,74’ü … Boya Şirketinden yapılan alımlardan oluştuğu, 2017 yılının Temmuz ila Kasım 2018 yılının Ocak İla Mart, Mayıs ve Haziran dönemleri yüklenim tutarlarının tamamının … Boya ve Kimya Sanayi Ticaret Limited Şirketinde yapılan alımlardan oluştuğu, söz konusu şirketin 07/11/2013 tarihinde faaliyete başladığı, faaliyet konusunun “Boya, vernik ve lak toptan ticareti” olduğu, 19/10/2015 tarihinde yapılan ilk yoklamada, faaliyetine devam ettiği, depo ve şubesi bulunmadığı, çalışan sayısının 16 olduğu, aynı adreste … Limited Şirketi, … Anonim Şirketi, Marmara 1 Limited Şirketinine faaliyette bulunduğu, 23/12/2015 tarihli yoklamada faal ve işyerinin 15.000 metrekare olduğu, aynı adreste… Anonim Şirketinin faaliyetinin bulunduğu, 15/04/2016 tarihinde yapılan yoklamada işyeri 24.000 metrekare ve aynı adreste … Limited Şirketi, … Anonim Şirketi, … Boya ve Kimya Madencilik Madeni Yağ İnşaat Plastik Turizm Seyahat Sanayi Ticaret Limited Şirketininde faaliyette bulunduğu, 09/05/2016 tarihli yoklamada faaliyete devam ettiği, 14 çalışanı olduğu, 12/07/2016 tarihli yoklamada faal ve 5 çalışanı olduğu, aynı adreste … Boya ve Kimya Madencilik Madeni Yağ İnşaat Plastik Turizm Seyahat Sanayi Ticaret Limited Şirketinin faaliyet gösterdiği, 2017 yılında yapılan yoklamalarda faal olduğu, işyerinin 3 bölüm imalathane olduğu, işçi sayısının 15 olduğu, aynı adreste … Limited Şirketi ile … Boya ve Kimya Madencilik Madeni Yağ İnşaat Plastik Turizm Seyahat Sanayi Ticaret Limited Şirketin de faaliyette bulunduğu, 26/02/2018 tarihli yoklamada faal olduğu, aynı adreste 4 şirketin daha faal ve 3 çalışanı olduğu 30/07/2018 tarihli yoklamada işyeri 23.000 metrekare ve aynı adreste yine 4 şirkettin daha faal ve 5 çalışanı olduğu, ayrıca … Boya ve Kimya Sanayi Ticaret Limited Şirketinin 2017 yılı Ba toplamının %75 ve 2018 yılı Ba toplamının %93 ünü oluşturan mükelleflerin çeşitli tarihlerde yapılan analizler sonucu sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme şüphesiyle incelemeye sevk edildikleri, yine yoklamalarda aynı adreste faaliyette bulunduğu tespit edilen ve sözü edilen şirketlerin çeşitli tarihlerde yapılan analizler sonucu sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme şüphesiyle incelemeye sevk edildikleri, tespitlerine yer verilerek davacının haksız iade almaya yönelik olarak bir organizasyon içerisinde olabileceği yönünde tespitlerin bulunduğu anlaşılmaktadır.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin 1 fıkrasının (a) bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması için mükellefler tarafından talep edilmesi tek başına yeterli olmayıp iade taleplerinin yerine getirilebilmesi, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak herhangi bir olumsuz saptamanın bulunmaması gerekir.
Davacının incelemeye alınmış olması ve davacı ile alım yaptığı firma hakkında olumsuz tespitlerin bulunması karşısında iade talebinin reddi işleminde hukuka aykırılık bulunmadığından dava konusu işlemin yazılı gerekçeyle iptaline ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.
Nitekim davacı hakkında dava konusu işlem tarihinden sonra düzenlenen vergi inceleme raporundaki saptamalar işlemin sebep unsurunu doğrular mahiyettedir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA,
23/02/2023 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.