Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2020/5056 E.  ,  2023/679 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2020/5056
Karar No : 2023/679

TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) … Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
(… Anonim Şirketi) adına … Fonu
2- (DAVALI) … Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinin bulunmadığı gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2015 yılının Ocak, Mayıs, Eylül ve Aralık dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi bakımından bağlı olduğu 2014 yılının Mart, Eylül ve Aralık dönemi için yapılan katma değer vergisi tarhiyatı yönünden … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla davanın reddedildiği ancak tarhiyatın değinilen kısmının 2014 yılından sonraki döneme devreden katma değer vergisinden kaynaklandığı ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde düzenlenen kaçakçılık fiilinin işlendiğine dair somut bir tespit bulunmadığından tarhiyatın bu kısmı için aynı Kanun’un 344. maddesinin 2. fıkrası uyarınca bir kat vergi ziyaı cezası kesilebileceği, davacının işlemlerinden müteselsilen sorumlu tutulduğu … Bilişim ve Yazılım Sistemleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi’nin 30/12/2011 ila 30/12/2015 tarihleri arasında Üsküdar Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün, bu tarihler haricinde Ümraniye Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün mükellefi olduğu, davalı idare tarafından Aralık 2015 dönemine ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmadığı, Mahkemelerinin E…. esas sayılı dosyasında ise davacı şirket adına müteselsil sorumlu sıfatıyla … Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından re’sen salınan Aralık 2015 dönemine ilişkin üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı dava açıldığı görüldüğünden bu döneme ilişkin tarhiyatın esasını inceleme olanağı bulunmadığı gerekçesiyle dava; Aralık 2015 dönemi için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden incelenmeksizin, Ocak, Mayıs ve Eylül 2015 dönemlerine ait katma değer vergi yönünden esası incelenmek suretiyle reddedilmiş, vergi ziyaı cezası ise azaltılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davacı tarafından, dava konusu cezalı vergilere ait ihbarnamelerin doğrudan firmaları adına ya da … Bilişim ve Yazılım Sistemleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi’nin dava konusu dönemdeki kanuni temsilcileri adına düzenlenmediği, incelemenin yasal sürede tamamlanmadığı, gelire ait giderlerin indirilebileceği, hesap dönemi kapanmasından sonra özel usulsüzlük cezası kesilemeyeceği, iç emsal oranı dikkate alınmadığı, varsayıma dayalı kaçakçılık suçu oluştuğunun iddia edildiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 344. maddesi gereği olarak tarhiyatın önceki dönemden devreden katma değer vergisinin değişmesinden kaynaklanan kısmı için vergi ziyaı cezasının üç kat kesilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI: Taraflara savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinin bulunmadığı gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2015 yılının Ocak, Mayıs ve Eylül dönemleri için re’sen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi salındığı anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Kanun’un 341. maddesinde vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade ettiği, şahsi, medeni haller veya aile durumu hakkında gerçeğe aykırı beyanlar ile veya sair suretlerle verginin noksan tahakkuk ettirilmesine veya haksız yere geri verilmesine sebebiyet vermenin de vergi ziyaı hükmünde olduğu, 344. maddesinde ise 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat olarak uygulanacağı kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacı tarafından temyiz istemine konu yapılan Vergi Dava Dairesi kararının; Ocak, Mayıs ve Eylül 2015 dönemleri için re’sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile Aralık 2015 dönemine ait üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi bakımından bağlı olduğu 2014 yılının Mart, Eylül ve Aralık dönemi için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının matrahı yönünden bağlı olduğu ve davacı … Teknoloji Ses ve Görüntü Sistemleri Sanayi Ticaret Anonim Şirketi’yle 22/04/2016 tarihinde tüm aktif ve pasifiyle devir yoluyla birleşen … Bilişim ve Yazılım Sistemleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13. maddesi uyarınca transfer fiyatlandırması kapsamında hesaplanması gereken faiz gelirinin kayıt ve beyan dışı bırakılması nedeniyle müteselsil sorumlu sıfatıyla 2014 yılı için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi yönünden davanın reddine ilişkin … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının değinilen hüküm fıkrasına davacı tarafından yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, söz konu hüküm fıkrası Danıştay Üçüncü Dairesinin 07/03/2023 tarih 2021/2451, 2023/675 sayılı kararıyla, davacı … Teknoloji Ses ve Görüntü Sistemleri Sanayi Ticaret Anonim Şirketi’ne 22/04/2016 tarihinde tüm aktif ve pasifiyle devir yoluyla birleşen … Bilişim ve Yazılım Sistemleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi’nin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13. maddesi uyarınca transfer fiyatlandırması kapsamında hesaplaması gereken faiz gelirini kayıt ve beyan dışı bırakmasının vergi ziyaını oluşturduğu, bu durumda, vergi ziyaına 213 sayılı Kanun’un 359. maddesinde sayılan fiillerle sebebiyet verilmediği dikkate alındığında, kurumlar vergisi üzerinden vergi ziyaı cezasının üç kat kesilmesinin hukuka uygun düşmediği gerekçesiyle bozulduğundan Vergi Mahkemesi kararının Ocak, Mayıs ve Eylül 2015 dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibariyle hukuka aykırılık görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacı temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; Ocak, Mayıs ve Eylül 2015 dönemleri için re’sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile Aralık 2015 dönemine ait üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkralarının ONANMASINA,
3. Kararın; Ocak, Mayıs ve Eylül 2015 dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının önceki dönemden devreden indirilebilecek katma değer vergisinden kaynaklanan bölümünün bir katı aşan kısmına iilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
4. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 07/03/2023 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.