Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2020/2441 E.  ,  2023/1764 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2020/2441
Karar No : 2023/1764

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF : … Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU :… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığı yolundaki saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2015 yılının Mart ila Aralık dönemi için re’sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda şirketin düzenlediği faturalarda beyan ettiği hacimde ihracat yapmasının mümkün olmadığı sonucuna varılarak, 2015 yılına ait yüklenim listesinde belirtilen alışlara ilişkin katma değer vergisinin yüklenilen katma değer vergisinden çıkarılması suretiyle, söz konusu dönemlerde haksız alındığı iddia edilen katma değer vergilerinin iadesi amacıyla dava konusu tarhiyatın yapıldığı olayda, ihracatın gerçekleşmediğine yönelik somut tespit olmadığı gibi ihracat işlemlerine ait gümrük çıkış beyannamelerine ilişkin herhangi bir eleştiriye yer verilmediği, şirketin 2015 yılı katma değer vergisi yüklenim listesinde yer alan … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında 2015 yılına ilişkin sahte fatura düzenlemekten dolayı … tarih … sayılı Vergi Tekniği Raporunun düzenlendiği bilgisine yer verilmişse de söz konusu raporun sonuç bölümünde 2014 ve 2015 yıllarında sahte belge düzenlediğinin tespit edilemediğinin belirtildiği, … hakkında sahte fatura düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporu bulunsa da söz konusu raporun 2016 yılına ilişkin olduğu, … hakkındaki 2015 hesap döneminin incelenmesi sonucu düzenlenen vergi inceleme raporunun ise defter-belge ibraz etmeme fiilinden kaynaklandığı, davacının yüklenilen katma değer vergisi listesinde yer alan …, … Sanayi Ticaret Limited Şirketi, …, … Gümrük Müşavirlik Limited Şirketi, … İnşaat Limited Şirketi, … Bilgi İşlem Anonim Şirketi, … ve … Limited Şirketi hakkında sahte belge düzenlemekten dolayı herhangi bir raporun olmadığı anlaşıldığından; şirketin, adına düzenlenen vergi tekniği raporunda bahsedildiği üzere düzenlediği faturalarda beyan ettiği hacimde ihracat yapacak kapasiteye sahip olmadığı ve mal ihracatı olarak bildirdiği tutarların gerçek bir ticari ilişkiye dayanmadığına ilişkin, davacı şirket hakkında yeterli ve somut tespitlerin bulunmadığı sonucuna varıldığından, yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerle haksız şekilde katma değer vergisi iadesi alındığı ortaya konulduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’NUN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı adına, ihracatı gerçekleştirecek kapasiteye sahip olmadığı dolayısıyla ihracat istisnası kapsamında yüklendiği katma değer vergisinin de gerçeği yansıtmadığından bahisle sözü edilen alışların indirimlerden çıkarılması sonucu ortaya çıkan haksız alınan katma değer vergisi iadesinin geri alınması amacıyla dava konusu tarhiyat yapılmıştır.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında 2014 ve 2015 yıllarına ilişkin olarak sahte belge düzenleme yönünden tanzim edilen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporunun done alındığı vergi inceleme raporuna dayanılarak sözü edilen şirket adına sahte belge düzenleyerek komisyon geliri elde ettiğinden bahisle 2015 yılı için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davanın reddedildiği … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı istinaf başvurusunda bulunulmaksızın kesinleşmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun, “İhracat İstisnası” başlıklı 11. maddesinde, ihracat teslimlerinin vergiden istisna olduğu düzenlenmiş; aynı Kanun’un 32. maddesinde, Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri ile 17. maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hükme bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi haricindeki mükelleflerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında her ne kadar … tarih … sayılı Vergi Tekniği Raporu ile 2015 yılı için sahte belge düzenlemediği sonucuna varılmışsa da değinilen şirket hakkında daha sonra düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporuyla sahte belge düzenlediği sonucuna ulaşılarak elde edilen komisyon geliri nedeniyle yapılan tarhiyata karşı açılan davanın reddedildiği ve bu kararın kesinleştiği göz önüne alındığında, tarhiyatın bu mükelleften alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmediğinden yazılı gerekçeyle verilen Mahkeme kararının ilgili hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararının sözü edilen hüküm fıkrasının bozulması gerekmişti

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kısmen reddine,
2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi haricindeki mükelleflerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3.Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4.Kararın; tarhiyatın, … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 15/05/2023 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.